一、事務所將出現合并、聯合浪潮，并形成若干個頗具影響的大事務所
近幾年，特別是迫于“脫鉤改制”的壓力，我國CPA行業已出現了事務所的合并或聯合態勢，財政部提高了從事證券期貨相關業務資格事務所的條件，對事務所的合并或聯合又有推波助瀾作用。這樣，進入新千年之初，我國事務所就將會迎來合并或聯合浪潮。進一步分析，這一浪潮也有其主客觀動因：(1)會計市場競爭的加劇。一方面隨著我國政治、經濟體制改革的深化，CPA執業環境將得到較大的改善，原來的行業封鎖和地區封鎖將不復存在，所有事務所將在國內會計市場上展開全方位的競爭，另一方面隨著我國加入WTO，我國的會計市場將會按照“國際慣例，國民待遇”的原則對外開放，“五大”國際會計公司和其他國外事務所將紛紛進入我國大中城市布點設網，與我國事務所競爭，搶占我國會計市場。面對來自國內外的競爭壓力，為了在競爭中求得生存與發展，事務所必須聯合起來闖市場，以便“船大抗風浪”。(2)事務所從事相關業務資格要求的提高。隨著我國經濟規模和CPA行業的發展，對事務所從事相關業務的資格將會提高。資格的提高，就會推動事務所之間的聯合或合并，以力求保住相關業務資格；(3)事務所合并、聯合成功的示范效應。一方面是事務所合并、聯合的國際浪潮，另一方面是國內事務所合并、聯合成功的例子，為其他事務所樹立了榜樣，將會帶動有聯合或合并意向的事務所付諸行動。在事務所的合并、聯合過程中，初嘗甜頭的事務所也會有與其他事務所再整合各自資源優勢、組建“航空母艦”型事務所的愿望。這種愿望實施的結果是在國內出現若干頗具影響的大事務所。此外，為一些大型、特大型企業提供審計和咨詢服務，也是促進我國出現若干大事務所的因素。
面對即將來臨的事務所合并、聯合浪潮，中注協及各級地方注協要制定相應的制度和政策，鋪路架橋、穿針引線，引導和推動事務所的合并、聯合，事務所更要轉變“寧為雞頭，不為鳳尾”的觀念，舍棄一些既得利益，積極主動與其他事務所合并或聯合，組建上規模、上水平、上檔次的事務所，為事務所贏得更廣闊的生存空間。
二、合伙制事務所將會迅速發展
合伙制事務所是國際CPA行業通用的組織形式，但在我國的發展一直非常慢，進入新千年后，由于以下因素共同作用，我國合伙制事務所將會迅速發展：(1)作為CPA行業體制與國際接軌的主要內容和標志，國家將會從立法和管理上加大對設立合伙制事務所的支持。希望自立門戶從事審計業務的CPA，又不能達到成立有限責任事務所之條件，也會主動設立合伙的。(2)事務所脫鉤改制完成后，CPA執業環境大大改善，會計市場的競爭將會更加公平和有序，合伙人不再勢單力薄。(3)由CPA進行法定審計的范圍將會進一步擴大，大量中小企業，甚至私營企業年度會計報表也將要求經CPA審計，審計市場因此而擴大。(4)獨立審計準則體系的完善為CPA提供了執業指南和職業保護。(5)整個CPA行業經驗的積累和單個CPA執業經驗的豐富，有較好的質量控制體系和風險防范措施。(6)合伙制事務所成功經驗的示范作用。(7)CPA審計結果的利用存在廣泛的社會性和潛在性的特征，也要求其對社會承擔最大限度的責任，以取信于社會等。
不過，目前對合伙所還缺乏相關的配套措施，應當制定鼓勵成立合伙事務所的稅收、工商管理，乃至從事特殊業務等方面的優惠措施。就準備成立合伙事務所的CPA來說，在思想上也要有承擔連帶責任和無限責任的準備，要建立和健全嚴密的內部管理制度，特別是質量控制制度，并嚴格遵照執行，時刻要有風險評估和防范的意識。
三、咨詢服務將成為許多事務所新的增長點
當前事務所收入絕大部分來源于審計業務。反觀“五大”國際會計公司，其審計和會計業務收入比重逐年下降，而稅務、管理咨詢業務收入比重逐年上升。我國事務所在咨詢服務中的作為尚小，其原因有二：一是咨詢服務的潛在市場雖然很大，但有效需求不足；二是事務所業務開拓不夠。但加入WTO后，市場競爭將會更加激烈，企業為求得生存與發展，必會將外部專家咨詢系統引入中長期戰略管理、成本業績管理、價值管理以及企業重組、大型固定資產投資、對外投資、跨國投資與經營等重大決策，乃至企業日常經營管理活動，這樣就會啟動對咨詢服務的需求。就事務所來說，隨著規模擴大，人力資源日益豐富、經驗積累更多，也將具備為企業提供咨詢服務的資源。同時，事務所要尋找新的增長點，必須從開展咨詢服務入手，要穩住提供審計服務的客戶，也必須在審計過程中提供超出客戶預期的增值服務。而且，事務所的業務有“以點帶面”的效應。獲得客戶的一項業務委托后，就容易獲得客戶的其他業務委托；失去一項業務委托后，其他業務也可能隨之而喪失。可以說，會計市場的競爭，將會演變成咨詢服務質量的競爭。
如何規范咨詢服務，提高服務質量，是全行業必須認真考慮的大事。從宏觀方面來看，應當建立咨詢服務的法律法規規范。主要包括：①規定并嚴格審核咨詢服務組織的資格，避免“魚龍混雜”，②建立咨詢服務人員資格認證制度，選拔咨詢服務人才的后備隊伍，③研究咨詢服務的業務規范，制訂咨詢服務的業務指南，④探索并建立咨詢服務的自律管理機制，協調和維護咨詢服務業的合法權益，⑤有目標地開展國際交流與合作，推動我國咨詢服務業的國際化進程。就事務所來說，應當做好充分的準備：一是要有開展咨詢服務的戰略，積極主動進軍咨詢服務領域。二是重視并加大在人力資源方面的投資，吸引并留住優秀人才。具體來講，事務所可以：(1)根據事務所的戰略規劃，招聘相關方面的優秀人才，培訓現有人才；(2)在培訓人才方式上，除所內在職培訓外，應選拔優秀人才到國內外先進事務所進行在崗培訓或離崗到著名高校進修；(3)改革和改進福利待遇分配制度，以報酬激勵優秀人才脫穎而出。第三，平時要重視收集整理與咨詢服務相關資料，還要重視咨詢服務案例的整理，形成自己的咨詢服務數據庫。
四、將會有一些大事務所跨國執業，帶動我國CPA進軍國外會計市場
在我國加入WTO后，大事務所將可能邁出跨國執業的步伐，并帶動我國CPA進軍國外會計市場。主要原因是：(1)隨著我國會計市場對外開放，根據“對等原則”，國外會計市場也將向我國開放，這樣為我國少數經過合并、聯合并積累了豐富審計經驗、建立了健全有效的質量控制體系、擁有可以提供國際會計服務的人力資源的大型事務所跨國執業，到國外會計市場一展身手，為當地企業提供會計服務創造了可能性。(2)我國將會有更多的企業進行跨國投資與經營，當他們的國外子公司，分公司需要接受會計服務時，也完全有可能要求由為母公司提供會計服務的國內事務所提供會計服務，從而可以統一會計服務的質量與標準。(3)我國會有更多企業到國外資本市場籌集資金，他們向國外提供的會計報表也可能由我國事務所審計并提供審計報告。
對此，有關部門應當為我國事務所跨國執業創造各種有利條件，如在專業資格確認、職業許可證批準、人員出入境要求等方面實行對等待遇；與國外相關政府部門和行業管理機構加強溝通和合作，向國外介紹我國優秀的大型事務所，向我國事務所介紹國外會計市場情況和準入要求。對于事務所來說，首先，要有跨國執業的勇氣和意識，要有敢于到國際會計市場遨游和拼搏的精神和能力；其次，要培養既精通國際審計、會計準則和國際慣例，又能熟練應用外語(特別是英語)和掌握計算機技術、網絡技術的國際型、復合型人才；第三，要積極加強與國外事務所的合作和聯系，如成為國外事務所的成員所，以積累跨國執業的經驗，并達到“借船出海”的目的；最后，還要積極收集國外相關資料，如政治、經濟、法律、文化等，甚至包括風土人情、氣候等方面的資料，為出國執業做好準備。
五、CPA行業標準化和國際化步伐將進一步加快
借鑒國外和國際審計組織在審計準則建設方面的成功經驗，我國在九十年代初期就開始了獨立審計準則建設方面的研究工作，為制訂審計準則進行理論準備，并發布了多個執業規則(試行)和審計準則征求意見稿。自1995年發布第一批獨立審計準則起，至2001年1月已發布了四批獨立審計準則，形成了以獨立審計基本準則為總綱、25個獨立審計具體準則和8個獨立審計實務公告為具體規范、3個執業規范指南為指導意見的初具規模的審計準則體系。在制訂獨立審計準則中，我國在考慮具體國情的同時，已盡量采用與國際審計準則相一致的做法，并吸收了其基本原則、必要程序、習慣做法、專業術語等，因此，我國獨立審計準則與國際審計準則基本協調。隨著我國市場經濟的進一步發展和加入WTO后的進一步對外開放，獨立審計準則建設步伐將進一步加大并會更加注重與國際審計準則的協調。
筆者建議：各級注協要大力加強獨立審計準則執行情況的經常性檢查，一方面總結獨立審計準則執行的經驗，以便全行業更好地遵照執行，另一方面，督促事務所全面遵照執行獨立審計準則，全面提高全行業的執業質量，更好地服務于全社會，提高CPA行業的社會地位和形象。就事務所來說，一是要重視學習和研究發布的獨立審計準則，制定在審計工作中如何貫徹執行審計準則的具體辦法，提高執業規范化的意識；二是本事務所內定期進行審計準則和本所質量控制制度執行情況的自查。通過行業監管和自我檢查，審計準則執行情況和審計質量情況將會大大改善，并提高整個CPA行業的社會地位和形象。
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